Методы определения фактической себестоимости производственных запасов , списываемых в производство. их практическое применение на АО “Х“.
Материальные ценности, расходуемые на производство продукции, списываются на счета издержек производства по фактической оценки, определяемой одним из приведенных ниже методов:
ФИФО - метод;
по средним фактическим ценам приобретения;
ЛИФО - метод.
Методы оценки материальных запасов ФИФО и ЛИФО разрешены к применению в отечественной практике только с 1992 года согласно п.50 “Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ“, утвержденном Минфином РФ 20 марта 1992 года. До этого использовали лишь метод средней оценки.
Оценка материалов определяет изменение величины издержек производства, а следовательно , величины балансовой прибыли. Поэтому, избрав один из методов оценки материальных ценностей, предприятие должно ему неизменно следовать. Для изменение метода оценки должны быть существенные причины, понятные и принятые участниками предприятия н налоговыми органами.
На АО “Х“ учет производственных запасов осуществляется методом
средних фактических цен
.При данном методе предполагается , что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало отчетного периода плюс все материальные ценности, приобретенные в течении данного периода. Средняя стоимость подсчитывается путем деления всей стоимости остатка и прихода на соответствующее число единиц запаса. В результате получаем средневзвешанную стоимость единицы материальных запасов. На АО “Х“ средняя фактическая цена рассчитывается по каждому виду производственных запасов, в частности по углю в разрезе шахт. Пример движения угля на шахте “Комсомолец“ рассмотрим в таблице 2.3.1.
Таблица 2.3.1.
Метод средних фактических цен.
Показатели |
Вес, тонн |
Сумма, руб. |
А |
1 |
2 |
1. Остаток на 01.12.95 г. |
2142 |
417050049 |
2. Поступило за месяц |
15726 |
3063731936 |
3. Итого поступление с остатком |
17868 |
3480781985 |
4. Средняя взвешенная стоимость тонны (3480781985 : 17868) |
х |
194805,35 |
5. Расход на производство (16090*194805,35) |
16090 |
3134418082 |
6. Остаток на 01.01.96 г. ( 1778*194805,35) |
1778 |
346363903 |
Стоимость материальных запасов на конец периода, определенная по методу средней стоимости, учитывает все цены, по которым приобретались ценности в течении отчетного периода, и тем самым сглаживается рост и снижение цен. Некоторые специалисты критикуют данный метод, считая, что необходимо уделять больше внимания самым последним по времени ценам, так как именно они более уместны в оценке дохода и при принятии управленческих решений.
Метод оценки запасов по себестоимости первых закупок (ФИФО)
.
При этом методе применяется правило: “первая партия на приход - первая в расход“, то есть расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так в порядке очередности до исчерпания общего количества израсходованного материала. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов. Рассмотрим данный метод на примере движения угля шахты “Комсомолец “ в таблице 2.3.2.